Слишком сложно? Тогда запросите консультацию специалиста!
Наша компания занимается тем, что помогает студентам выполнять различные учебные работы на заказ. Вы можете ознакомиться с перечнем выполняемых работ, а так же с их стоимостью на странице с ценами.
Классификация затрат
Лекция 6. Порядок определения налоговой базы и суммы платежа, причитающейся в бюджет, по налогу на прибыль
Студент должен:
знать:
- сущность и значение налога на прибыль;
- методику расчета налога на прибыль;
уметь:
- определять налоговую базу;
- работать с регистрами налогового учета;
- рассчитывать налог на прибыль, причитающийся в бюджет.
Налог на прибыль организаций: плательщики, объект налогообложения. Порядок определения доходов, классификация доходов. Расходы. Группировка расходов по элементам, внереализационные расходы. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления, при кассовом методе.
Порядок определения налоговой базы. Налоговые ставки. Налоговый и отчетные периоды. Порядок исчисления авансовых платежей и налога на прибыль. Методика заполнения и сроки представления налоговой декларации в налоговые органы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:
1) связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные.
И те и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией, приведена в таблице.
| Вид расходов | Состав |
| Материальные расходы (ст. 254 НКРФ) | Сырье, материалы, комплектующие изделия Услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь Вода, топливо, энергия для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и др. |
| Расходы на оплату труда (ст. 255 НКРФ) | Суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда Премии, надбавки Денежные компенсации за неиспользованный отпуск Единовременные вознаграждения за выслугу лет Суммы, начисленные за время вынужденного прогула Расходы на оплату труда, сохраняемую работнику во время отпуска Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Эти расходы для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 3% фонда оплаты труда Другие выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором |
| Амортизационные отчисления (ст. 256 НКРФ) | Амортизация начисляется на амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. |
| Прочие расходы (ст. 264 НКРФ) | Начисленные налоги и сборы Оплата посреднических услуг Расходы по обеспечению пожарной безопасности Арендные платежи Командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров Расходы на аудиторские услуги Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги Расходы на сертификацию продукции Расходы на ремонт основных средств Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и др. |
| Вид расходов | Состав |
| Материальные расходы (ст. 254 НКРФ) | Сырье, материалы, комплектующие изделия Услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь Вода, топливо, энергия для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и др. |
Материальные расходы. При определении размера материальных расходов в случае списания сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки этих материалов, сырья (п. 8 ст. 254 НК РФ):
1) по стоимости единицы запасов;
2) по средней стоимости;
3) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)[1]- не применяется с 01.01.2008г..
Чтобы рассчитать среднюю себестоимость материалов, необходимо общую стоимость всех запасов одного вида разделить на их количество. Затем результат следует умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней стоимости материалов.
Пример 6. ООО «Север» стоимость отпущенной в производство краски оценивает по средней себестоимости. В начале января 2012 г. на складе ООО «Север» хранилось 300 кг краски по цене 100 руб. (без НДС) за 1 кг. В течение месяца на склад поступило еще 200 кг такой же краски по 150 руб. за 1 кг. За этот месяц в производство было отпущено 400 кг краски. Всего в течение месяца на складе было 500 кг краски (300 кг + 200 кг). А ее стоимость составила 60 000 руб. (300 кг х 100 руб./кг + 200 кг х 150 руб./кг). Тогда средняя фактическая себестоимость одного килограмма краски будет равна 120 руб./кг (60 000 руб.: 500 кг).
Получается, что фактическая себестоимость израсходованной за месяц краски составляет 48 000 руб. (120 руб./кг х 400 кг).
Фактическая себестоимость остатка краски на складе на конец месяца - 12 000 руб. (120 руб./кг х 100 кг).
Применяя метод ФИФО, сначала списывают материалы по стоимости первой закупленной партии, затем — по стоимости второй и т.д. В конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней партии, купленной в этом периоде.
Пример 7. ООО «Восток» стоимость отпущенной в производство краски оценивает методом ФИФО. В начале января 2012 г. на складе ООО «Восток» хранилось 300 кг краски. Цена 1 кг краски равна 100 руб. (без НДС). В течение месяца на склад поступило еще 200 кг такой же краски по 150 руб. за 1 кг. За этот месяц в производство было отпущено 400 кг краски. В связи с этим сначала списывают в производство краску, которая была на складе в начале января, а затем — еще 100 кг из партии, поступившей на склад в течение месяца.
Получается, что фактическая себестоимость всей израсходованной за месяц краски составила 45 000 руб. (100 руб./кг х 300 кг + + 150 руб./кг х 100 кг).
Фактическая себестоимость остатка краски оценивается по себестоимости последней партии и равна 15 000 руб. (150 руб./кг х 100 кг).
Особое место в перечне расходов на оплату труда занимают затраты на страхование работников. При налогообложении прибыли налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму платежей по всем договорам обязательного страхования. Что же касается добровольного страхования, то в состав расходов на оплату труда включаются взносы по следующим договорам (п. 16 ст. 255 НК РФ):
· долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет — при условии, что застрахованному в течение срока действия договора ничего не выплачивается (за исключением страховой выплаты в случае его смерти);
· пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, которые предусматривают выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию;
· личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного и предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованного;
· личного страхования, которые заключены на случай смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.
Однако расходы по всем перечисленным договорам уменьшают налогооблагаемые доходы только в пределах определенных норм. Так, совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. А предельный размер платежей по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 6% суммы расходов на оплату труда.
Особый норматив установлен ст. 255 НК РФ для платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.
Эти платежи уменьшают налогооблагаемый доход в пределах 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.
Пример 8. В январе 2012 г. ОАО «Полет» застраховало пятерых своих сотрудников на случай утраты ими трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей. Договор добровольного страхования действует в течение одного года. Сумма страховых взносов составляет 80 000 руб. При налогообложении прибыли, полученной по итогам работы за 2012 г., могли быть учтены расходы на добровольное страхование в сумме, равной 75 000 руб. (15 000 руб. х 5 человек). Оставшиеся 5000 руб. (80 000 руб. - 75 000 руб.) для целей налогообложения не учитываются.
Амортизация. Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизация начисляется на так называемое амортизируемое имущество.
Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. (п. 1 ст. 256 HK РФ).
Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется по рыночной оценке на дату оприходования.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных в виде вкладов в уставный капитал, определяется:
· от юридических лиц — по данным налогового учета у передающей стороны;
· от физических лиц — по документально подтвержденным расходам на приобретение.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25
НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу гл. 25 НК РФ.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после этой даты, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле
Sn= S х (1-0,01xk)n, (1)
где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;
S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n — число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава данной группы, не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течении которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;
k — норма амортизации, в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.
Основные средства распределяются по амортизационным группам в зависимости от сроков их полезного использования на основании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
· имущество бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;
· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или купленное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;
· имущество, купленное или созданное за счет бюджетных средств;
· объекты внешнего благоустройства;
· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
Пример 8. ОАО «Василек» определяет доходы и расходы методом начисления. В июле 2012 г. оно приобрело книгу за 3300 руб., в том числе НДС по ставке 10% — 300 руб.
Следовательно, стоимость книги (3000 руб.) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Существуют случаи, когда нужно прекратить начислять амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ). Иными словами, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
· переданные (или полученные) по договору о безвозмездном пользовании;
· 
находящиеся по решению руководства организации на консервации продолжительностью свыше трех месяцев;
· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ).
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Амортизация по объекту амортизируемого имущества начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта в зависимости от срока его полезного использования.
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным;
2) нелинейным.
Метод начисления амортизации налогоплательщик устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражает в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в пять лет. Сумму амортизации для целей налогообложения налогоплательщик исчисляет ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе в случае применения нелинейного метода или в отдельности по каждому объекту амортизируемого имущества — при линейном методе (п. 1 и 2 ст. 259 НК РФ).
Линейный способ. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.
Норма амортизационных отчислений, в свою очередь, рассчитывается по формуле
K=1:n х100%, (5.8)
где К — месячная норма амортизации в процентах;
n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.
Пример 9. В июне 2012 г. ОАО «Лепесток» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 250 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения ОАО «Лепесток» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. По классификации данный станок относится к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использоваться девять лет (108 месяцев). С июля 2012 г. на него стали начислять амортизацию. Месячная норма амортизации составила 0,93% (1: 108 мес. х 100%).
Получается, что ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 2325 руб. (250 000 руб. х 0,93%).
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух методов, приведенных ранее.
Нелинейный метод. Амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Предполагается разделение всего амортизируемого имущества налогоплательщика на амортизационные группы. По каждой амортизационной группе определяется суммарная стоимость имущества (суммарный баланс). Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации. Сумму начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяют исходя из произведения суммарного баланса и амортизации:
A= B х (k: 100),
где А —сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Нормы амортизации, используемые в случае применения нелинейного методауказаны в НК РФ по амортизационным группам.
Пример 10. Организация в январе 2013 г. ввела в эксплуатацию следующие объекты основных средств:
· первый, стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования три с половиной года;
· второй, стоимостью 200 000 руб. и сроком полезного использования четыре года;
· третий стоимостью 400 000 руб. и сроком полезного использования девять лет
Первый и второй объекты относятся к третьей амортизационной группе, третий объект — к пятой амортизационной группе. Амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, т.е. с 1 февраля 2013 г.
Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 февраля 2009 г. составил 300 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб.); по пятой группе — 400 000 руб.
Амортизация по третьей амортизационной группе за февраль 2013 г. составила 16 800 руб. (300 000 руб. х 5,6% : 100%); по пятой группе - 10 800 руб. (400 000 руб. х 2,7% : 100%). Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 марта 2009 г. составил 283 200 руб. (300 000 руб. - 16 800 руб.); по пятой группе -389 200 руб.(400 000 руб. - 10 800 руб.).
Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 тыс. руб. в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, то налогоплательщик вправе упразднить указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Ускоренная (замедленная) амортизация. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом нельзя начислять ускоренную амортизацию по основным средствам, которые относятся к первой-третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Пример 11. В августе 2012 г. ООО «Тепло» ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 600 000 руб., в том числе НДС — 100 000 руб. Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования — от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. ООО «Тепло» установило, что котел прослужит восемь лет (96 месяцев).
Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.
ООО «Тепло» начисляет амортизацию линейным методом, поэтому норма ежемесячной амортизации составляет 1,04% (1:96 мес. х х 100%), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7800 руб. (500 000 руб. х 1,04% х 1,5).
Кроме того, ускоренная амортизация может применяться в отношении:
· собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов);
· собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-Рекреационной особой экономической зоны (п. 1 ст. 2593 НК РФ).
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении:
· амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора;
· амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности (п. 2 ст. 2593 НКРФ).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике (п. 4 ст. 2593 НК РФ).
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Большинство прочих расходов, перечисленных в ст. 264 НК РФ, учитывается для налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Но есть среди них и те, которые уменьшают налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах:
· представительские расходы;
· расходы на рекламу;
· командировочные расходы (в части суточных);
· расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).
| Виды нормируемых (прочих) расходов | Норматив |
| Представительские расходы | В размере фактических затрат, но не более 4% фонда оплаты труда |
| Расходы на рекламу | Ряд затрат относится на расходы без ограничений. Остальные в размере фактических затрат, но не более 1% выручки (без НДС) |
| Командировочные расходы | Нормируются только в отношении суточных |
| Расходы на НИОКР | В размере фактических затрат, в случае как положительного, так и отрицательного результата (в некоторых случаях с коэффициентом 1,5) |
Представительские расходы. К представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установлении и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков (подп. 2 п. 49 ст. 264 НК РФ).
Представительские расходы для налогообложения прибыли не должны превышать 4% расходов на оплату труда за I квартал, полугодие, девять месяцев или год.
Пример 12. В 2012 г. ООО «Фиалка» истратило на представительские расходы 40 000 руб. А расходы на оплату труда за тот же период составили 700 000 руб. Сумма представительских расходов для налогообложения прибыли - 28 000 руб. (700 000 руб. х 4% : 100%).
Оставшаяся часть представительских расходов — 12 000 руб. (40 000 руб. - 28 000 руб.) — в расчет налогооблагаемой прибыли не включается.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Расходы на рекламу. В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены виды рекламных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход без каких-либо ограничений. Это, в частности, средства, истраченные:
· на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
· на световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
· на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
· на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
· на изготовление рекламных брошюр и каталогов, рассказывающих о работах, услугах, которые выполняет организация;
· на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.
Любые другие рекламные расходы учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. К таким расходам, в частности, относятся средства, потраченные на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.
Пример 13. В 2012 г. ООО «Терек» провело розыгрыш призов среди покупателей своей продукции. На покупку призов ООО «Терек» истратило 900 000 руб., в том числе НДС — 137 250 руб. Выручка ООО «Лена» за 2012 г. составила 60 000 000 руб. (без НДС). Сумма расходов на приобретение призов, на которую можно уменьшить налогооблагаемый доход, равна 600 000 руб. (60 000 000 руб. х 1%: 100%).
Оставшиеся 150 000 руб. (900 000 руб. - 150 000 руб. - 600 000 руб.) рекламных расходов при налогообложении прибыли не учитываются.
Командировочные расходы. Отправляя сотрудника в командировку, организация оплачивает ему:
· проезд;
· жилье;
· суточные;
· другие расходы, произведенные этим сотрудником по поручению работодателя.
Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает только ограничение командировочных расходов: суточные уменьшают налогооблагаемый доход в пределах норм, определенных Правительством РФ. Расходы по найму жилого помещения не нормируются. Главное требование к этим расходам — их подтверждение оправдательными документами.
В настоящее время действует норма суточных по командировкам на территории РФ, в соответствии с которой работнику следует выплачивать 700 руб.
Пример 14. ЗАО «Марс» расположено в Санкт-Петербурге, 14 мая 2012 г. оно направило одного из своих сотрудников в четырехдневную командировку в Москву. Перед началом командировки — 13 января 2012 г. — сотруднику выдали суточные из расчета 1000 руб. за день. Всего он получил 10 000 руб.
Сотрудник, вернувшийся из командировки, 20 мая 2012 г. представил в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 8200 руб., в том числе:
2800 руб. (700 руб. х 4 дн.) — суточные;
2400 руб. — стоимость билетов на поезд до Москвы и обратно;
3000 руб. — сумма, уплаченная за проживание в гостинице.
5400 руб. (2400 руб. + 3000 руб.) — включены в расходы средств, потраченных на проезд и проживание в гостинице.
Сумма командировочных расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход, — 8200 руб. (700 руб. х 4 дн. + 5400 руб.).
1800 руб. (10 000 руб. - 2800 руб. - 3000 руб. - 2400 руб.) - возвращенные работником неиспользованные деньги.
Расходы на НИОКР. Согласно ст. 262 НК РФ к НИОКР относятся средства, потраченные организацией:
· на разработку новой продукции или усовершенствование уже производимых товаров;
· на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (по перечню, который должно утвердить Правительство РФ).
Первый вид затрат относят на прочие расходы равномерно в течение одного года начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены исследования, при условии использования этих исследований и разработок в производстве и (или) для реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществляемые в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Пример 15. В сентябре 2011 г. ОАО «Бытхим» прекратило работу по созданию новой марки стирального порошка. Все усилия оказались безрезультатными. На эту работу ОАО «Бытхим» истратило 200 000 руб.
В состав прочих расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход, организация может включить 100% этой суммы. С октября 2011 г. по сентябрь 2012 г. включительно (всего 12 мес.) ОАО «Бытхим» может ежемесячно относить на расходы в целях налогообложения прибыли по 16 667 руб. (200 000 руб.: 12 мес).
При положительном результате исследований понесенные ОАО «Бытхим» затраты также включались бы в расходы для налогообложения прибыли в течение одного года.
Расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в том периоде, в котором эти расходы были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы налогоплательщика на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, установленному Правительством РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществляемые в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых фондов финансирования НИОКР признаются для целей налогообложения в пределах 1,5% доходов (валовой выручки организации) (п. 3 ст. 262 НК РФ).
Посреднические услуги. Организации обращаются к посредникам (комиссионерам, поверенным, агентам), чтобы продать свою продукцию (работы, услуги) или купить необходимые товары (найти подрядчиков). И в первом, и во втором случае посредник работает за вознаграждение.
Если посредник продает товары организации, то вознаграждение включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Организации, которые определяют расходы методом начисления, признают вознаграждение расходом после того, как получат отчет от посредника о проделанной работе. А организации, использующие кассовый метод, включают вознаграждение в состав расходов лишь после того, как рассчитаются с посредником.
Пример 16. ООО «Снежок» (комитент) поручило ЗАО «Малыш» (комиссионеру) продать 10 холодильников по 12 000 руб., в том числе НДС — 1830 руб., за штуку. Себестоимость одного холодильника — 7000 руб. Вознаграждение комиссионера составляет 5% (без учета НДС) стоимости каждого проданного холодильника. ЗАО «Малыш» реализовало всю партию холодильников.
Для целей налогообложения прибыли агентское вознаграждение равно 5085 руб. (10 170 руб. х 10 шт. х 5% : 100%), включается в состав прочих расходов ООО «Снежок».
Внереализационные расходы. К таким расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:
· проценты, начисленные по заемным средствам;
· отрицательные курсовые и суммовые разницы;
· разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;
· судебные издержки;
· затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;
· признанные должником штрафы и пени по хозяйственным договорам;
· средства, уплаченные за услуги банков;
· затраты на аннулированные производственные заказы;
· убытки по сделке уступки права требования;
· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
· убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Проценты по долговым обязательствам. Долговые обязательства — это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковский вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ). В состав внереализационных доходов включаются проценты, начисленные по долговым обязательствам. Указанной статьей НК РФ установлены два норматива, ограничивающие размер процентов, которые можно признать для целей налогообложения.
Первый норматив должны рассчитывать только организации, которые за один квартал получили несколько займов (кредитов) на сопоставимых условиях.
Долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, считаются долговые обязательства выданные:
· в одинаковой валюте;
· на один и тот же срок;
· под одинаковое залоговое обеспечение.
Объемы этих долговых обязательств должны быть сопоставимыми.
Первый норматив: проценты по каждому из таких кредитов, уменьшают налогооблагаемую базу только в пределах среднего процента по всем сопоставимым займам, увеличенного на 20%.
Пример 17. В январе 2012 г. ЗАО «Плато» получило на сопоставимых условиях три кредита по 300 000 руб. По первому кредиту проценты начисляются по ставке 10% годовых, по второму — 12% годовых, по третьему — 21% годовых.
Средний процент по этим кредитам равен 14,33% [(300 000 руб. х 10% : 100% + 300 000 руб. х 12% : 100% + 300 000 руб. х 21%: 100%): : (300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.)].
Увеличим средний процент на 20%, получим 17,2% (14,33% + + 14,33% х 20% : 100%).
Процентная ставка по первому и второму кредитам оказалась ниже установленного предела: 10% < 17,2% и 12% < 17,2%. Ставка по третьему кредиту превысила средний процент, увечный на 20%: 21% > 17,2%. В связи с этим для целей налогообложения сумма процентов по третьему кредиту, которую можно включить в состав внереализационных расходов, будет равна 4383 руб. (300 000 руб. х 17,2% : 100% : 365 дн. х 31 дн.).
Оставшиеся от процентов, начисленных по третьему кредиту, 968 руб. при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.
Общая сумма процентов, включаемых в январе 2006 г. во внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход, равна 9989 руб. (2548 руб. + 3058 руб. + 4383 руб.).
Второй норматив применяется по долговым обязательствам, полученным в рублях, и равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте — 15% годовых.
Второй норматив предназначен для организаций, у которых нет долговых обязательств на сопоставимых условиях. Однако его также могут применять организации, имеющие долговые обязательства на сопоставимых условиях, т.е. существует право выбора норматива и можно использовать тот из них, который позволит включить в состав внереализационных расходов большую сумму уплаченных процентов.
Пример 18. Воспользуемся условиями примера 17. Допустим, что ЗАО «Плато» решило рассчитывать норматив исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Если в январе 2012 г. данная ставка была равна 21%, то норматив составил 23,1% (21% х 1,1).
Эта величина превысила размер процентов по всем трем кредитам: 10% < 23,1%, 12% < 23,1% и 21% < 23,1%.
Значит, используя второй норматив, ЗАО «Плато» смогло отнести на внереализационные расходы, которы
