Оборотные средства предприятия

1. Понятие, состав, источники формирования оборотных средств

2. Оценка оборотных производственных фондов

3. Порядок нормирования оборотных средств

Определяющим признаком для отнесения активов к оборотным является время превращения их в средство платежа, т.е. степень ликвидности и срок использования (обращения) — не более года.

В состав оборотных активов предприятия входят оборотные средства и краткосрочные финансовые вложения. Оборотные средства представляют совокупность денежных средств, авансированных на покрытие текущих расходов организации, связанных с производством продукции. Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в процессе финансовой деятельности организации. Все оборотные активы называют оборотным капиталом фирмы.

В состав оборотных средств входят:

— денежные средства, предназначенные на приобретение материальных запасов, стоимость материальных запасов на складе;

— стоимостная оценка незавершенного производства;

— стоимостная оценка готовой продукции и продукции отгруженной.

В своем движении оборотные средства проходят последовательно три стадии: подготовительную, производительную и стадию реализации.

Подготовительная стадия протекает в сфере обращения, где денежные средства превращаются в форму производственных запасов.

На производительной стадии производственные запасы при участии орудий труда и рабочей силы превращаются в незаконченную продукцию, полуфабрикаты и готовую продукцию. Заканчивается производительная стадия выпуском готовой продукции.

На стадии реализации товарная форма стоимости продукции превращается в денежную форму. Денежная форма, которую принимают оборотные средства на третьей стадии их кругооборота, одновременно является и начальной стадией оборота средств. Оборотные средства при движении находятся одновременно на всех стадиях и во всех формах. Это обеспечивает непрерывный процесс производства и бесперебойную работу предприятия.

На стадии производства ресурсы функционируют в виде оборотных производственных фондов, включающих производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов.

В состав производственных запасов входят предметы труда и средства труда со сроком службы не более года, подготовленные для запуска в производственный процесс. Это сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо; тара; инструмент и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Производственные запасы призваны обеспечить бесперебойную работу предприятия между смежными поставками.

К незавершенному производству относятся незаконченная продукция и полуфабрикаты собственного производства. Незаконченная продукция — это предметы труда, вступившие в производственный процесс (находящиеся в процессе обработки или сборки). Полуфабрикаты собственного изготовления — это продукты труда, законченные полностью в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия в соответствии с принятой технологией производства.

Расходы будущих периодов — это невещественные элементы производственных фондов. Включают различные виды затрат, осуществляемых в текущем производственном цикле, но связанных с продукцией, планируемой к выпуску в будущем.

К ним относят стоимостную оценку следующих расходов:

— на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов;

— горно-подготовительные работы (очистка, осушка, взрывные работы и иная подготовка территории);

— вскрышные работы (за исключением затрат, проводимых за счет капитальных вложений);

— подписку на периодические издания;

— арендную плату за будущее время и т.д.

Оборотные производственные фонды, в отличие от основных производственных фондов, однократно участвуют в производственном процессе, целиком потребляются в одном производственном цикле, утрачивая свою натурально- вещественную форму, и полностью переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию.

Фонды обращения обслуживают процесс обращения товаров. Они не участвуют в образовании стоимости, а являются ее носителями. К фондам обращения относятся:

— готовая продукция и товары для перепродажи на складах;

— товары в пути (отгруженная продукция);

— средства в расчетах (дебиторская задолженность) — долги покупателей и заказчиков, выданные авансы, векселя к получению, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

— денежные средства в кассе и на счетах.

Указанные элементы оборотных средств различают

по отношению к планированию: делят на нормируемые и ненормируемые элементы оборотных средств. Нормирование — это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия. К числу нормируемых оборотных средств обычно относятся оборотные производственные фонды и готовая продукция.

Среди источников, используемых для формирования оборотных средств, выделяют собственные, заемные и привлеченные средства.

Собственные средства предприятия — это уставный капитал и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Наряду с прибылью для пополнения оборотных средств используются так называемые устойчивые пассивы, приравниваемые к собственным средствам. Устойчивыми называются пассивы, которые постоянно используются предприятием в обороте, хотя не принадлежат ему. Это постоянный остаток кредиторской задолженности, состоящей из переходящей из месяца в месяц задолженности. К ним относятся резерв предстоящих платежей рабочим и служащим по заработной плате и по взносам на социальное страхование, остаток средств ремонтного (резервного) фонда, средства потребителей по залогам за возвратную тару.

Временная дополнительная потребность в оборотных средствах покрывается за счет заемных средств. К наиболее типичным причинам недостатка собственных оборотных средств относятся просроченная дебиторская задолженность, увеличение товарных запасов, увеличение стоимости предметов труда, увеличение периода производственного цикла, расширение производства. К заемным средствам относятся краткосрочные кредиты банка на пополнение оборотных средств.

Кроме собственных и заемных средств в обороте предприятия находятся привлеченные средства. Это кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, владельцам векселей и облигаций, а также средства целевого финансирования до их использования по прямому назначению.

В бухгалтерском учете стоимостная оценка материально-производственных запасов проводится по фактическим затратам их приобретения.

На практике определяют стоимость запасов при их поступлении в производство или ином выбытии следующими методами — ФИФО, ЛИФО, по средневзвешенной себестоимости, по себестоимости каждой единицы.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов в силу большой трудоемкости используется для запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.д.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (номерные детали, дорогой натуральный мех и др.).

Способ средней себестоимости основан на определении средневзвешенной фактической себестоимости единицы каждого вида материальных ресурсов

Где С_н— фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;

С_п— фактическая себестоимость поступивших материальных ресурсов в отчетном месяце;

М_н— остаток материальных ресурсов на начало месяца в натуральном выражении);

М_п— количество материальных ресурсов, поступивших в отчетном месяце (в натуральном выражении).

Способ ФИФО основан на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа:

— материальные ресурсы, списываемые на себестоимость реализуемой продукции, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

— материальные ресурсы, остающиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Способ ЛИФО основан на допущении, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. При применении этого способа:

— материальные ресурсы, списываемые на себестоимость реализуемой продукции, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок;

— материальные ресурсы, остающиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

Основная цель этого метода состоит в максимальном приближении себестоимости реализованной продукции в соответствии с учетом последних издержек на приобретение материальных ресурсов.

От способа учета зависит размер налогов, выплачиваемых по результатам деятельности за период. При высоком уровне инфляции использование способа ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению прибыли от производственной деятельности и необходимости уплатить с нее налог, а также к завышенному сальдо материалов в балансе. Способ ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток материалов в балансе. При стабильном уровне цен оценка товарных запасов по обоим способам будет одинаковой. Использование способа средневзвешенной стоимости устраняет колебания стоимости при оценке запасов и калькулировании себестоимости реализованной продукции. При выборе метода расчета фактической себестоимости материалов руководствуются задачами, которые предприятие ставит перед собой в области финансов.

Затраты в незавершенном производстве и на производство готовой продукции определяются:

— калькулированием фактической производственной себестоимости (незаконченной производством или готовой);

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по затратам, включающим только прямые статьи расходов.

Величина оборотных средств должна быть минимально достаточной. Потребность в оборотных средствах зависит от цен на сырье и материалы, условий их поставок, общей конъюнктуры рынка, производственной программы предприятия и т.п. Поэтому сумма оборотных средств должна периодически корректироваться с учетом изменения указанных факторов. Определение потребности в собственных оборотных средствах достигается нормированием отдельных элементов оборотных средств (производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции на складе) и оборотных средств по предприятию в целом.

Нормирование оборотных средств включает:

— определение нормы запаса товарно-материальных ценностей - характеризует минимальный размер запасов товарно-материальных ценностей. Эта величина определяет объем запаса по каждому виду товарно-материальных ценностей.;

— расчет однодневного расхода (суточной потребности) каждого вида материальных ценностей;

— расчет норматива оборотных средств по отдельным элементам материальных ценностей и оборотным средствам в целом (совокупного норматива).

Метод прямого счета состоит в том, что исчисляются оборотные средства по каждому конкретному виду товарно- материальных ценностей. Затем они складываются и в результате определяются нормативы по каждому элементу оборотных средств. Общий норматив представляет собой сумму нормативов по всем элементам.

Величины оборотных средств Z_i по каждому виду товарно-материальных ценностей рассчитываются на основе нормы запаса (в днях), умноженной на однодневный расход (в рублях) этих видов ценностей,

Где H_i — норма запаса i-го ресурса, дни; i — вид ресурса;

P_i/T — однодневный оборот i-го ресурса, руб/день; рассчитывается делением стоимости ресурса (взятой по смете затрат на производство) на число календарных дней планового периода; P_i— стоимость затраченного i-го ресурса за определенный плановый период, руб.; Т — число календарных дней планового периода, дни.

Норматив по каждому элементу оборотных средств формируется как сумма нормативов по отдельным видам товарно-материальных запасов.

Аналитический метод нормирования предполагает наличие базисного уровня норматива, который индексируется в соответствии с изменением плановых показателей по сравнению с базисными, от которых зависит расход ресурсов, образующих норматив,